Art. 45 MWSTG — Bezugsteuer

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In Themen behandeltMehrwertsteuer (MWST): System, Steuerpflicht, Vorsteuerabzug und Verfahren

1. Überblick und Bedeutung

A. Systematische Stellung, Entstehungsgeschichte und Normzweck

Art. 45 MWSTG bildet die Grundnorm des 3. Titels des Mehrwertsteuergesetzes («Bezugsteuer») und verankert im schweizerischen Umsatzsteuerrecht das sogenannte Reverse-Charge-Verfahren (Verlagerung der Steuerschuldnerschaft vom Leistungserbringer auf die leistungsempfangende Person). Während die Inlandsteuer (Art. 18 ff. MWSTG) beim Leistungserbringer erhoben wird und die Einfuhrsteuer (Art. 50 ff. MWSTG) an den physischen Grenzübertritt von Gegenständen durch das Bundesamt für Zoll und Grenzsicherheit (BAZG) anknüpft, wird die Bezugsteuer aus Gründen der Praktikabilität bei Leistungen ausländischer Unternehmen unmittelbar bei der im Inland ansässigen leistungsempfangenden Person erhoben (BGer 2C_1076/2015 E. 2.2.4; zusammenfassend auch das Thema Mehrwertsteuer: Bezugsteuer).

Normzweck ist die Verwirklichung des Bestimmungslandprinzips und der Wettbewerbsneutralität (Art. 1 Abs. 3 lit. a MWSTG) im grenzüberschreitenden Verhältnis: Im Inland verbrauchte Leistungen ausländischer Anbieter sollen steuerlich gleich belastet werden wie Leistungen inländischer Unternehmen (BVGer A-904/2017 E. 2.2.2; BVGer A-3285/2017 E. 2.3.2). Ohne Bezugsteuer hätten nicht oder nur teilweise vorsteuerabzugsberechtigte inländische Bezüger — etwa Banken, Versicherungen, Spitäler, Gemeinwesen, Holdinggesellschaften oder Saldosteuersatz-Betriebe — einen Kostenvorteil, wenn sie Beratungs-, Informatik- oder Werkleistungen im Ausland statt bei einem steuerpflichtigen inländischen Anbieter einkaufen.

Die Vorschrift hat seit dem Inkrafttreten des MWSTG am 1. Januar 2010 zwei prägende Revisionen erfahren:

1. Totalrevision 2010 (BBl 2008 6885, S. 6986 ff.): Die Bezugsteuer wurde systematisch in einen eigenen 3. Titel ausgegliedert und tatbestandlich auf im Inland erbrachte Werkvertragslieferungen nicht registrierter ausländischer Unternehmer (heute lit. c) sowie auf Elektrizitäts- und Gasbezüge (heute lit. d) erweitert. Zugleich fiel bei bereits inlandsteuerpflichtigen Unternehmen die frühere Freigrenze von CHF 10'000 weg.
2. Teilrevision 2015 / in Kraft seit 1. Januar 2018 (BBl 2015 2615, S. 2621, 2633, 2635, 2655–2658): Weil sich die Bezugsteuerpflicht auf inländischen Werkvertragslieferungen nach Art. 45 Abs. 1 lit. c MWSTG bei privaten Bauherren in der Praxis als kaum durchsetzbar erwies, koppelte der Gesetzgeber die Steuerpflicht ausländischer Unternehmen ab 2018 an den weltweiten Umsatz von mindestens CHF 100'000 (Art. 10 Abs. 2 lit. a MWSTG). Dadurch verlagerte sich der Schwerpunkt bei Werkvertragslieferungen auf die Inlandsteuerpflicht des ausländischen Werkunternehmers; die Bezugsteuer in Art. 45 Abs. 1 lit. c MWSTG behielt jedoch ihre Auffang- und Rechtssicherheitsfunktion für Bezüge von nicht registrierten Klein- oder säumigen Auslandsunternehmen (BBl 2015 2615, S. 2621, 2655). Gleichzeitig strich der Gesetzgeber in Abs. 2 lit. b die als unvollziehbar erkannte Pflicht der ESTV zur vorgängigen schriftlichen Information nichtsteuerpflichtiger Bezüger, schied B2B-Strom- und Gasbezüge ausdrücklich in lit. d aus, harmonisierte den Wortlaut von lit. a («nicht im Register der steuerpflichtigen Personen eingetragen») und kodifizierte die Anwendbarkeit der Steuerausnahmen und -befreiungen in Art. 45a MWSTG. Eine Senkung der Bezugsteuer-Schwelle von CHF 10'000 für Nichtsteuerpflichtige lehnte der Bundesrat später ausdrücklich ab, weil der B2C-Bereich seit 2018 ohnehin durch die weltweite Umsatzgrenze ausländischer Anbieter abgedeckt werde (BBl 2021 2363, S. 11).
3. Teilrevision 2021 / in Kraft seit 1. Januar 2025 (BBl 2021 2363, S. 37, 39, 52): Nach der Rechtsprechung zur Steuerbarkeit von Emissionsminderungszertifikaten schuf der Gesetzgeber zum Schutz vor Vorsteuerkarussellen Art. 45 Abs. 1 lit. e MWSTG. Erstmals gilt seither bei Übertragungen von Emissionsrechten und Herkunftsnachweisen die Bezugsteuer auch dann, wenn der Übertragende Sitz, Wohnsitz oder eine Betriebsstätte im Inland hat (BBl 2021 2363, S. 39, 52). Zudem stellte die Revision in Art. 1 Abs. 2 lit. b MWSTG klar, dass die Bezugsteuer primär an den Leistungsort im Inland anknüpft — ausser bei der Einfuhr von Datenträgern ohne Marktwert (lit. b) — und nicht zwingend eine Ansässigkeit des Empfängers im Inland voraussetzt, etwa bei Unterhaltsarbeiten an inländischen Liegenschaften ausländischer Eigentümer (BBl 2021 2363, S. 39).

B. Prüfschema der Bezugsteuerpflicht

Die Prüfung, ob ein grenzüberschreitender oder emissionsrechtlicher Bezug die Bezugsteuer auslöst, folgt einer fünfstufigen Kaskade:

2. Kommentierung

A. Vorfrage: Entgeltlicher Leistungsaustausch, Leistungszurechnung und Stellvertretung

Bevor einer der objektiven Tatbestände von Art. 45 Abs. 1 MWSTG geprüft wird, muss feststehen, dass überhaupt ein mehrwertsteuerlich relevanter Leistungsaustausch vorliegt und wem die bezogene Leistung zuzuordnen ist. In der Praxis entzünden sich Streitigkeiten regelmässig an grenzüberschreitenden Kooperations-, Treuhand- und Vermittlungsverträgen.

1. Abgrenzung zum Gewinnanteil einer einfachen Gesellschaft (Art. 18 Abs. 2 lit. f MWSTG)

Beteiligen ausländische Geschäftspartner inländische Unternehmen an Erlösen oder Retrozessionen, berufen sich die Beteiligten mitunter auf eine mehrwertsteuerlich nicht steuerbare Gewinnverteilung einer einfachen Gesellschaft nach Art. 18 Abs. 2 lit. f MWSTG. Die Rechtsprechung zieht hier eine strenge Trennlinie anhand der zivil- und wirtschaftsrechtlichen Vertragsgestaltung.

Im Entscheid BGer 9C_219/2026 vom 13. Oktober 2026 schloss ein in der Schweiz steuerpflichtiger unabhängiger Vermögensverwalter mit zwei nicht im schweizerischen Register eingetragenen brasilianischen Gesellschaften «Profit-Sharing Agreements» über die Weiterleitung von Retrozessionen ab. Das Bundesgericht verneinte eine einfache Gesellschaft, weil die Verträge keine Beteiligung an Verlusten vorsahen, einseitige Schadloshaltungspflichten zulasten der ausländischen Partner enthielten, innert 30 Tagen einseitig gekündigt werden konnten und den gegenläufigen Eigeninteressen der Parteien dienten (BGer 9C_219/2026 E. 5.2). Zudem stellten die brasilianischen Gesellschaften ihre Anteile jeweils separat in Rechnung (BGer 9C_219/2026 E. 6.4). Damit lag ein entgeltlicher Austausch einer grenzüberschreitenden Kundenzuführungs-Dienstleistung (apport de clientèle) vor (BGer 9C_219/2026 E. 6.1), die beim inländischen Vermögensverwalter der Bezugsteuer von CHF 82'259 unterlag (BGer 9C_219/2026 E. 7).

2. Empfängerseitige Leistungszurechnung und Aussenauftritt (analog Art. 20 MWSTG)

Während Art. 20 MWSTG primär regelt, wem eine erbrachte Leistung zuzurechnen ist, überträgt das Bundesgericht die Zurechnungskriterien spiegelbildlich auf die subjektive Bezugsteuerpflicht nach Art. 45 Abs. 2 MWSTG (BGer 2C_680/2021 E. 3.4.4). Rechtsverhältnisse und Rechtsgeschäfte werden grundsätzlich — unter Vorbehalt des Gegenbeweises eines Vertretungs- oder Treuhandverhältnisses — jener Person zugeschrieben, auf deren Namen sie lauten (BGer 2C_680/2021 E. 3.4.3). Zudem bildet eine mehrwertsteuerkonforme Rechnung nach Art. 3 lit. k MWSTG ein wichtiges Indiz dafür, dass der Rechnungsadressat grundsätzlich auch als Leistungsempfänger zu gelten hat (BVGer A-2573/2026 E. 2.7.2; unter Verweis auf Clavadetscher, MWSTG Kommentar 2025, Art. 18 N. 37 f., ebenso BVGer A-5727/2024 E. 3.8). Massgeblich bleiben die gesamten Umstände des Aussenauftritts (zur einschlägigen Lehre von Imstepf, ASA 78 S. 757 ff. und ASA 82 S. 451 ff., BVGer A-2573/2026 E. 2.3.1).

Wie streng die Gerichte fehlende Offenlegungen im Dreiparteienverhältnis beurteilen, zeigen drei Konstellationen aus der Rechtsprechung:

• Trust- und Prozessstandschaftskonstellation: Eine liechtensteinische Societas Europaea (SE) führte ein Schiedsvollstreckungsverfahren gegen die Tschechische Republik und bezog dafür Leistungen ausländischer Anwälte; ihren Einwand, sie handle lediglich für einen dahinterstehenden Trust, wies das Bundesgericht ab. Weil sämtliche Rechnungen auf die SE lauteten (BGer 2C_680/2021 E. 3.4.6), diese den Aufwand erfolgswirksam in ihrer Jahresrechnung verbuchte, was nach dem auch im Mehrwertsteuerrecht geltenden handelsrechtlichen Massgeblichkeitsprinzip bindend ist (BGer 2C_680/2021 E. 3.4.7), und eine Weiterbelastung an eine Drittperson unterblieb (BGer 2C_680/2021 E. 3.4.8), erübrigten sich Ausführungen zum Bestehen eines (Unter-)Trusts (BGer 2C_680/2021 E. 3.5.1).
• Indirekte Stellvertretung im Sporttransfer: Ein nach Saldosteuersätzen abrechnender schweizerischer Spielervermittler schloss Vermittlungsverträge mit den übernehmenden Vereinen und den Spielern im eigenen Namen ab (BVGer A-2573/2026 E. 3.4.5), während ein interner Side Letter mit ausländischen Spielerberatern Provisionsteilungen regelte (BVGer A-2573/2026 E. 3.4.3). Da aus den Verträgen gegenüber Verein und Spieler weder ausdrücklich noch aus den Umständen andere beteiligte Akteure ersichtlich waren (BVGer A-2573/2026 E. 3.5.2), qualifizierte das Gericht den Vermittler als indirekten Stellvertreter in einer zweigliedrigen Umsatzkette mit eigener Bezugsteuerpflicht gegenüber den ausländischen Beratern (BVGer A-2573/2026 E. 3.5.4).
• Zweigniederlassung und ausländischer Hauptsitz: Eine schweizerische Versicherungszweigstelle empfing IT-, Management- und Administrationsleistungen einer britischen Konzerngesellschaft. Da eine schweizerische Versicherungszweigstelle aufsichtsrechtlich im eigenen Namen nach aussen auftritt (BGer 2C_562/2020 E. 5.3.2), galt sie als Leistungsempfängerin am schweizerischen Empfängerort nach Art. 8 Abs. 1 MWSTG (BGer 2C_562/2020 E. 5.2.9; BGer 2C_562/2020 E. 7.3). Zudem erläuterte das Gericht das aus Art. 10 Abs. 3 MWSTG e contrario abgeleitete dual-entity-Prinzip für das Verhältnis zwischen ausländischem Hauptsitz und inländischer Betriebsstätte (BGer 2C_562/2020 E. 8.2), wobei hier bereits eine eigene ausländische juristische Person leistete (BGer 2C_562/2020 E. 8.3). Eine grenzüberschreitende Ausdehnung der inländischen Gruppenbesteuerung (Art. 13 MWSTG) wies das Gericht unter Verweis auf Art. 190 BV zurück (BGer 2C_562/2020 E. 9.2).

Leitsatz. Behauptete Vertretungs- oder Treuhandverhältnisse bleiben unberücksichtigt, wenn sie nicht einwandfrei nachgewiesen sind (BGer 2C_680/2021 E. 3.4.5); auch blosse Sachverhaltsdarstellungen zur wirtschaftlichen Realität ohne belegende Korrespondenz oder Vertragsdokumente genügen nicht (BVGer A-2573/2026 E. 3.5.3).

B. Objektive Bezugsteuertatbestände (Art. 45 Abs. 1 MWSTG)

Art. 45 Abs. 1 MWSTG zählt abschliessend fünf Kategorien von Leistungen auf, die der Bezugsteuer unterliegen.

1. Dienstleistungen ausländischer Unternehmen am Empfängerort (Abs. 1 lit. a)

Der mit Abstand wichtigste Tatbestand erfasst Dienstleistungen im Sinne von Art. 8 Abs. 1 MWSTG (Auffangtatbestand des Empfängerortsprinzips), die drei Voraussetzungen kumulativ erfüllen:

1. Ort der Dienstleistung im Inland nach Art. 8 Abs. 1 MWSTG: Erforderlich ist, dass der Leistungsempfänger seinen Sitz der wirtschaftlichen Tätigkeit oder eine Betriebsstätte in der Schweiz (bzw. im Fürstentum Liechtenstein) hat, für welche die Dienstleistung erbracht wird, oder — mangels solchen Sitzes — seinen Wohnsitz bzw. gewöhnlichen Aufenthaltsort im Inland unterhält. Dienstleistungen, die unter einen der Spezialtatbestände von Art. 8 Abs. 2 MWSTG fallen (etwa unmittelbar gegenüber physisch anwesenden Personen erbrachte Dienstleistungen nach lit. a oder grundstücksbezogene Dienstleistungen nach lit. f), liegen nur dann im Inland, wenn das Tätigkeits- oder Belegenheitskriterium auf schweizerischem Territorium erfüllt ist — und unterliegen selbst dann nicht der Bezugsteuer nach Art. 45 Abs. 1 lit. a MWSTG (sondern gegebenenfalls bei Werklieferungen lit. c oder bei Überschreiten der Umsatzgrenze der Inlandsteuerpflicht des Erbringers).
2. Ausländischer Anbieter ohne Eintrag im MWST-Register: Das leistende Unternehmen muss seinen Sitz, Wohnsitz oder seine Betriebsstätte im Ausland haben und darf nicht im schweizerischen Register der steuerpflichtigen Personen eingetragen sein. Seit der Teilrevision 2015 stellt das Gesetz ausdrücklich klar, dass es für den Leistungsempfänger unerheblich ist, ob der ausländische Erbringer zu Recht (etwa wegen Umsatzes unter CHF 100'000 oder reiner Art.-8-Abs.-1-Dienstleistungen nach Art. 10 Abs. 2 lit. b Ziff. 2 MWSTG) oder zu Unrecht nicht registriert ist (BBl 2015 2615, S. 2655). Erbringt ein nachträglich rückwirkend registriertes ausländisches Unternehmen die Leistung im Inland, werden gemäss MI 14 Ziff. 2.1.5 zur Vermeidung einer Doppelbelastung jene Umsätze von der Nachbelastung ausgenommen, für welche das Auslandsunternehmen nachweist, dass der Leistungsempfänger die Bezugsteuer entrichtet hat (BGE 152 II 250 E. 11.2.1).
3. Ausnahme für Telekommunikations- und elektronische Dienstleistungen an Nichtsteuerpflichtige: Erbringt ein ausländisches Unternehmen Telekommunikations- oder elektronische Dienstleistungen im Sinne von Art. 10 Abs. 2 lit. b Ziff. 2 MWSTG an nicht steuerpflichtige Empfänger im Inland (unabhängig davon, ob es sich um Private oder nicht registrierte Unternehmen handelt), wird das ausländische Unternehmen selbst inlandsteuerpflichtig — die Bezugsteuer nach lit. a greift dann nicht (BGE 152 II 250 E. 10.2.3; BGE 152 II 250 E. 10.3). Der Grund liegt in der praktischen Vollzugsrealität: Private Konsumenten erreichen die Bezugsteuerschwelle von CHF 10'000 pro Jahr kaum je, weshalb ohne direkte Steuerpflicht des Anbieters gar keine Steuer erhoben werden könnte (BGE 139 II 346 E. 7.2; vgl. zu weiteren Dienstleistungsbereichen auch BBl 2015 2615, S. 2635). Umgekehrt bleibt beim Bezug elektronischer Dienstleistungen durch bereits nach Art. 10 MWSTG steuerpflichtige inländische Unternehmen die Bezugsteuer nach Art. 45 Abs. 1 lit. a MWSTG anwendbar, solange der ausländische Anbieter nicht registriert ist (BGE 152 II 250 E. 11.2.1).

In der kasuistischen Abgrenzung zwischen Art. 8 Abs. 1 MWSTG (Bezugsteuer) und den Spezialorten nach Art. 8 Abs. 2 MWSTG zeigt sich ein klares Muster:

• Online-Portale ohne physische Begegnung: Betreibt eine Gesellschaft Internet-Partnervermittlungsportale ohne Organisation physischer Treffen, fehlt das Kriterium einer typischerweise unmittelbar gegenüber physisch anwesenden Personen erbrachten Dienstleistung nach Art. 8 Abs. 2 lit. a MWSTG (BGE 139 II 346 E. 6.3.4). Massgebend ist das Empfängerortsprinzip gemäss Art. 8 Abs. 1 MWSTG (BGE 139 II 346 E. 6.4).
• Humanmedizinische Laboranalysen durch getrennte Laboratorien: Bezieht eine schweizerische Institution humanmedizinische Analysen von örtlich getrennten Laboratorien, welche nicht am Auftragsverhältnis gegenüber dem Patienten beteiligt sind, erbringen diese ihre Dienstleistung nicht unmittelbar gegenüber physisch anwesenden Personen im Sinne von Art. 8 Abs. 2 lit. a MWSTG, sondern am Sitz des auftraggebenden Empfängers nach Art. 8 Abs. 1 MWSTG (BGer 2C_1076/2015 E. 3.5).
• Bergbauliche Explorations- und Due-Diligence-Leistungen: Eine Gesellschaft schloss Dienstleistungsverträge zu Explorations- und Bergbauprojekten («exploration or mining») ab (BVGer A-3285/2017 E. 4.3.1.2). Auf den Rechnungen wurden unter anderem pauschal Professional Consultant Fees und Due Diligence (BVGer A-3285/2017 E. 4.3.2.1) sowie Management Fees und Versicherungs-, Reise- und Hotelauslagen fakturiert (BVGer A-3285/2017 E. 4.3.2.2). Da die zugrunde liegenden Verträge zu unbestimmt waren, um den Ort bestimmter einzelner Leistungen festzustellen (BVGer A-3285/2017 E. 4.3.1.3), unterwarf das Bundesverwaltungsgericht die Bezüge dem Auffangtatbestand des Art. 8 Abs. 1 MWSTG einschliesslich der Nebenkosten als unselbständige Nebenleistungen (BVGer A-3285/2017 E. 4.3.3).

2. Einfuhr von Datenträgern ohne Marktwert (Art. 45 Abs. 1 lit. b)

Art. 45 Abs. 1 lit. b MWSTG erfasst die Einfuhr von Datenträgern ohne Marktwert mit den darin enthaltenen Dienstleistungen und Rechten (Art. 52 Abs. 2 MWSTG). Bei physischen Datenträgern wie USB-Sticks, Festplatten oder bespielten Medien mit individuell entwickelter Unternehmenssoftware, Bauplänen oder Datenbanken spiegelt der blosse Materialwert des Trägers nicht den wirtschaftlichen Wert der verkörperten geistigen Leistung wider. Weil im Zeitpunkt des Grenzübertritts häufig kein Zoll- oder Marktwert nach Art. 54 MWSTG feststellbar ist, sieht Art. 52 Abs. 2 MWSTG anstelle der Einfuhrsteuer die Bezugsteuer am inländischen Bestimmungsort vor.

Durch die seit 2018 geltende Präzisierung in Art. 45 Abs. 1 lit. b MWSTG, wonach die Einfuhr von Datenträgern ohne Marktwert nur dann erfasst wird, wenn keine Steuerbefreiung nach Art. 53 Abs. 1 MWSTG eingreift, stellte der Gesetzgeber klar, dass keine Bezugsteuer ausgelöst wird, wenn der entsprechende Datenträger ohne Marktwert bereits von der Einfuhrsteuer befreit ist (BBl 2015 2615, S. 2658). Ob die Norm angesichts der weitgehend digitalen Übermittlung von Software und Daten künftig noch praktische Bedeutung behält — im Vernehmlassungsentwurf zur Teilrevision 2021 wurde ihre Aufhebung noch diskutiert, im geltenden Gesetzestext per 1. Januar 2025 jedoch beibehalten —, bleibt auf Konstellationen mit physischem Grenzübertritt von Individualsoftware beschränkt.

3. Lieferungen unbeweglicher Gegenstände im Inland ohne Einfuhrsteuer (Art. 45 Abs. 1 lit. c)

Art. 45 Abs. 1 lit. c MWSTG erfasst Lieferungen von unbeweglichen Gegenständen im Inland durch ausländische, nicht im Register eingetragene Unternehmen, sofern diese Lieferungen nicht der Einfuhrsteuer unterliegen — ausgenommen ist lediglich das Überlassen solcher Gegenstände zum Gebrauch oder zur Nutzung (Vermietung/Verpachtung). Hauptanwendungsfall sind grenzüberschreitende Werkvertragslieferungen (etwa Bau-, Montage-, Reparatur-, Service- oder Unterhaltsarbeiten an Gebäuden im Inland gemäss Art. 3 lit. d MWSTG; vgl. BBl 2015 2615, S. 2656–2657).

Während physische Baumaterialien beim Grenzübertritt zwar zollrechtlich der Einfuhrsteuer unterliegen können, bildet die Übergabe der fertigen Baute oder montierten Anlage vor Ort mehrwertsteuerlich eine Lieferung eines unbeweglichen Gegenstandes im Inland, die als Ganzes nicht von der Einfuhrsteuer erfasst wird (BBl 2015 2615, S. 2657). Da seit dem 1. Januar 2018 nahezu alle international tätigen Bau- und Montageunternehmen aufgrund des weltweiten Umsatzkriteriums (CHF 100'000, Art. 10 Abs. 2 lit. a MWSTG) bereits ab dem ersten Franken Inlandumsatz registrierungspflichtig sind, reduziert sich das Anwendungsfeld von lit. c in der Praxis auf zwei Fälle: erstens Kleinsthandwerker aus dem nahen Ausland mit Weltumsatz unter CHF 100'000 und zweitens ausländische Werkunternehmer, die sich pflichtwidrig nicht im schweizerischen MWST-Register haben eintragen lassen. In beiden Konstellationen trägt der inländische Besteller — sofern er die Subjektvoraussetzungen nach Abs. 2 erfüllt und ihm vom ausländischen Unternehmer keine Schweizer MWST fakturiert wird — die subsidiäre Bezugsteuerpflicht (BBl 2015 2615, S. 2621). Zu beachten bleibt die seit 2025 ausdrücklich in Art. 1 Abs. 2 lit. b MWSTG verankerte Klarstellung, dass bei Unterhaltsarbeiten an einer inländischen Liegenschaft selbst ein im Ausland ansässiger Liegenschaftseigentümer bezugsteuerpflichtig werden kann (BBl 2021 2363, S. 39).

4. Elektrizität in Leitungen, Gas und Fernwärme (Art. 45 Abs. 1 lit. d)

Die Lieferung von Elektrizität in Leitungen, Gas über das Erdgasverteilnetz und Fernwärme durch nicht registrierte ausländische Unternehmen unterliegt der Bezugsteuer ausschliesslich dann, wenn der Empfänger im Inland nach Art. 10 MWSTG steuerpflichtig ist (B2B-Bereich; Art. 45 Abs. 1 lit. d MWSTG i.V.m. Art. 7 Abs. 2 MWSTG). Hintergrund ist eine wirtschaftspolitische Weichenstellung für den internationalen Stromhandelsplatz Schweiz: Würden reine B2B-Stromlieferungen ausländischer Handelsunternehmen eine Registrierungspflicht in der Schweiz auslösen, wären ausländische Handelsgegenparteien administrativ belastet (BBl 2015 2615, S. 2635). Umgekehrt bleiben Energielieferungen ausländischer Anbieter an nicht steuerpflichtige Endkunden (B2C) von der Steuerbefreiung des Art. 10 Abs. 2 lit. b Ziff. 3 MWSTG ausgenommen; sie führen beim Überschreiten der Umsatzgrenze zur ordentlichen Inlandsteuerpflicht des ausländischen Energieversorgers (BBl 2015 2615, S. 2635).

5. Emissionsrechte, Zertifikate und Herkunftsnachweise (Art. 45 Abs. 1 lit. e — neu seit 1. Januar 2025)

Seit dem 1. Januar 2025 unterstellt Art. 45 Abs. 1 lit. e MWSTG die Übertragung von Emissionsrechten, Zertifikaten und Bescheinigungen für Emissionsverminderungen, Herkunftsnachweisen für Elektrizität und ähnlichen Rechten, Bescheinigungen und Zertifikaten (ausgenommen solche, die nach Art. 21 Abs. 2 Ziff. 19 lit. e MWSTG von der Steuer ausgenommen sind) generell der Bezugsteuer.

Den dogmatischen Ausgangspunkt bildete die Rechtsprechung zu Emissionsminderungszertifikaten: Nachdem die ESTV per 1. Juli 2010 ihre Verwaltungspraxis geändert und den Zertifikatehandel als steuerausgenommen behandelt hatte (BGer 2C_488/2017 E. 2.3.1), entschied das Bundesgericht am 9. April 2019, dass Emissionsminderungszertifikate der Typen CER und VER keine Forderung gegen den Bund verkörpern (BGer 2C_488/2017 E. 2.4.5), nicht unter «Wertrechte» nach Art. 21 Abs. 2 Ziff. 19 lit. e MWSTG i.V.m. Art. 973c OR fallen und ihre Übertragung somit eine steuerbare Dienstleistung darstellt (BGer 2C_488/2017 E. 2.4.6), während die Behandlung von Forwards und Optionen vor Bundesgericht nicht mehr streitig war (BGer 2C_488/2017 E. 2.1). Als Reaktion auf diese Steuerbarkeit und zur Verhinderung von Vorsteuer-Karussellbetrügereien wie in der EU schuf der Gesetzgeber per 1. Januar 2025 eine lückenlose Reverse-Charge-Regelung (BBl 2021 2363, S. 52).

Leitsatz. Art. 45 Abs. 1 lit. e MWSTG bricht mit dem Auslandsprinzip von lit. a, c und d: Die Bezugsteuer greift seit dem 1. Januar 2025 auch dann, wenn der Übertragende von Emissionsrechten, CO2-Zertifikaten oder Strom-Herkunftsnachweisen seinen Sitz, Wohnsitz oder eine Betriebsstätte im Inland hat und im Schweizer MWST-Register eingetragen ist (BBl 2021 2363, S. 39, 52). Steuerschuld und Vorsteuerabzug fallen damit stets beim selben inländischen Steuersubjekt zusammen.

C. Negative Abgrenzung: Steuerausnahmen und -befreiungen (Art. 45a MWSTG)

Gemäss Art. 45a MWSTG — seit 2018 ausdrücklich im Gesetz verankert — unterliegen Leistungen nicht der Bezugsteuer, die nach Art. 21 von der Inlandsteuer ausgenommen oder nach Art. 23 von der Inlandsteuer befreit sind. Systematisch soll kein Bezug aus dem Ausland höher besteuert werden als eine entsprechende steuerausgenommene oder steuerbefreite Inlandleistung.

In der Rechtsprechung führt Art. 45a MWSTG allerdings zu einschneidenden Abgrenzungskonflikten, weil die Voraussetzungen der Steuerausnahmen nach Art. 21 MWSTG strikt nach schweizerischen Kriterien geprüft werden und die steuerpflichtige Person als Bezügerin für deren Vorliegen die volle Beweislast trägt:

• Ausländische Laborleistungen ohne kantonale Bewilligung: Eine inländische ärztliche Einrichtung bezog humanmedizinische Laboranalysen aus dem Ausland und berief sich auf die Steuerausnahme für Heilbehandlungen nach Art. 21 Abs. 2 Ziff. 2 und 3 MWSTG. Das Bundesgericht verneinte die Steuerausnahme, weil ausländische humanmedizinische Laboratorien über keine schweizerische kantonale Berufsausübungs- oder Betriebsbewilligung verfügen (BGer 2C_1076/2015 E. 4.5.4). Während die Vorinstanz auf die KVG-Analysenliste abstellte (BGer 2C_1076/2015 E. 4.6.1), verwarf das Bundesgericht die Anknüpfung an die KVG-Kassenpflicht (BGer 2C_1076/2015 E. 4.6.2) und verwies darauf, dass die gesetzliche Grenzziehung von Art. 21 Abs. 2 Ziff. 2 und 3 MWSTG über Art. 190 BV massgeblich bleibt (BGer 2C_1076/2015 E. 4.5.5). Im Ergebnis unterlagen die Bezüge ab Überschreiten von CHF 10'000 der Bezugsteuer (BGer 2C_1076/2015 E. 5.1).
• Online-Lead-Generierung versus Versicherungsvermittlung: Eine inländische Versicherungsvermittlerin bezog von einer US-Gesellschaft gemäss Rahmenvertrag digitale Marketingleistungen («Leadgenerierung») (BVGer A-4047/2024 E. 3.4.1). Das Bundesverwaltungsgericht wies ihre Berufung auf Art. 21 Abs. 2 Ziff. 18 lit. d MWSTG ab, da die behauptete steuerausgenommene Untervermittlung mangels Beweises unbewiesen blieb (BVGer A-4047/2024 E. 3.4.7). Weder verfügte die US-Gesellschaft über die im Vertriebspartnervertrag vorausgesetzte FINMA- bzw. CICERO-Registrierung (BVGer A-4047/2024 E. 3.4.5.1), noch liessen die eingereichten Provisionsreglemente oder Prozessbeschreibungen eine über reine Adresszuführung hinausgehende Vermittlungstätigkeit erkennen (BVGer A-4047/2024 E. 3.4.3; BVGer A-4047/2024 E. 3.4.6.2).
• Konzerninterne Versicherungsunterstützung: Auch für von einer ausländischen Schwestergesellschaft bezogene Dienstleistungen scheiterte Art. 21 Abs. 2 Ziff. 18 MWSTG: Nach der bundesgerichtlichen Definition setzt eine steuerausgenommene Versicherungsvermittlung ein kausales Hinwirken auf den Vertragsabschluss voraus (BGer 2C_562/2020 E. 10.3.2), und eine Stellung der leistenden Gesellschaft als Versicherungsvertreterin oder -maklerin war nicht erfüllt (BGer 2C_562/2020 E. 10.5.1).

D. Subjektive Bezugsteuerpflicht und Schwellenwerte (Art. 45 Abs. 2 MWSTG)

Art. 45 Abs. 2 MWSTG spaltet die bezugsteuerpflichtigen Empfänger in zwei grundlegend verschiedene Gruppen mit unterschiedlichen Wertschwellen:

Wird bei nicht bereits nach Art. 10 MWSTG steuerpflichtigen Personen die Schwelle von CHF 10'000 im Kalenderjahr überschritten (auch unbewusst), begründet dies eine beschränkte Steuerpflicht exklusiv für die Bezugsteuer (Art. 45 Abs. 2 lit. b MWSTG). Ein rückwirkender Verzicht auf die Befreiung von der Inlandsteuerpflicht nach Art. 11 MWSTG, um dadurch nachträglich zum Vorsteuerabzug für die ausgelöste Bezugsteuer zu gelangen, kann auch nicht über einen Steuererlass nach Art. 92 Abs. 1 lit. b MWSTG erwirkt werden (BVGer BVGE 2015/50 E. 3.3). Ebenso wenig begründet die blosse Unkenntnis der Bezugsteuerpflicht einen entschuldbaren Grund für einen Steuererlass nach Art. 92 Abs. 1 lit. a MWSTG (BVGer BVGE 2015/50 E. 3.4). Das von Art. 45 Abs. 2 lit. b MWSTG früher vorgesehene Erfordernis, dass die ESTV nichtsteuerpflichtige Personen bei Lieferungen vorab schriftlich informieren muss, wurde auf den 1. Januar 2018 ersatzlos aufgehoben (BBl 2015 2615, S. 2635).

E. Bemessung, Steuersätze, Entstehung und Vorsteuerabzug (Art. 46–48 MWSTG; Art. 91 MWSTV)

1. Steuerbemessung und Verrechnungspreisanpassungen (Art. 46 MWSTG)

Gemäss Art. 46 MWSTG gelten für die Bemessung und die Steuersätze die allgemeinen Regeln der Inlandsteuer (Art. 24 und Art. 25 MWSTG). Massgebend ist das tatsächlich aufgewendete Entgelt, bei Leistungen unter eng verbundenen Personen der Drittvergleichswert (Art. 24 Abs. 2 MWSTG). Bei Fremdwährungsrechnungen erfolgt die Umrechnung nach Wahl der steuerpflichtigen Person anhand des Monatsmittel- oder des Tageskurses im Zeitpunkt des Entstehens der Steuerforderung (Art. 45 MWSTV; vgl. BVGer A-3285/2017 E. 2.3.6).

Welche Tragweite direktsteuerliche Verrechnungspreisanpassungen im Rahmen der Bezugsteuer entfalten können, verdeutlicht BGer 9C_492/2025 vom 5. August 2026: Hat eine nicht registrierte Konzerngesellschaft keinen Leistungsbezug verbucht, darf die ESTV für die Bemessung der Bezugsteuer grundsätzlich an die für 2019 in einem bilateralen Verständigungsverfahren (BAPA CH-IT) festgelegte Anpassung von CHF 3'347'252 anknüpfen (BGer 9C_492/2025 E. 3.2.2; bestätigt in BGer 9C_492/2025 E. 3.2.8). Bei der Übertragung auf Vorjahre mittels Ermessenseinschätzung nach Art. 79 MWSTG gelten die erweiterten Mitwirkungspflichten bei Auslandssachverhalten (BGer 9C_492/2025 E. 2.4.2), und die vor Bundesgericht eingeschränkt überprüfbare Schätzung (BGer 9C_492/2025 E. 3.3.2) hält stand, sofern die Beschwerdeführerin keine substantiierten Willkürrügen nach Art. 106 Abs. 2 BGG erhebt (BGer 9C_492/2025 E. 3.3.4). Erst vor Bundesgericht vorgebrachte Einwände zu einem gemischten Leistungsbündel mit steuerausgenommenen Bestandteilen scheitern am Novenverbot gemäss Art. 99 Abs. 1 BGG (BGer 9C_492/2025 E. 3.2.4; BGer 9C_492/2025 E. 3.2.7).

2. Entstehung der Bezugsteuerschuld und Inkonsistenz mit der 10'000-Franken-Grenze (Art. 48 MWSTG)

Art. 48 Abs. 1 MWSTG spaltet den Entstehungszeitpunkt der Bezugsteuerschuld danach, wer bezugsteuerpflichtig ist:

• Bei nach Art. 10 MWSTG Steuerpflichtigen, die nach vereinbarten Entgelten abrechnen, entsteht die Bezugsteuerschuld mit dem Empfang der Rechnung (bei Leistungen ohne Rechnungsstellung mit der Zahlung; Art. 48 Abs. 1 lit. b MWSTG).
• Bei den nicht nach Art. 10 MWSTG Steuerpflichtigen (und bei Steuerpflichtigen nach vereinnahmten Entgelten) entsteht die Bezugsteuerschuld nach dem eindeutigen Wortlaut von Art. 48 Abs. 1 lit. a MWSTG erst mit der Zahlung des Entgelts (BVGer A-3285/2017 E. 5.4).

In BVGer A-3285/2017 E. 5.2 hatte die ESTV noch die Ansicht vertreten, die Bezugsteuerschuld entstehe trotz fehlender Bezahlung bereits im Zeitraum des Leistungsbezugs. Das Bundesverwaltungsgericht korrigierte diese Auslegung unter Hinweis auf die Materialien (BBl 2008 6885, S. 6987 f.) und hielt fest, dass zwar eine gesetzessystematische Inkonsistenz besteht — weil Art. 45 Abs. 2 lit. b und Art. 66 Abs. 3 MWSTG für die Bezugsteuerpflicht und Deklaration auf die im Kalenderjahr bezogenen Leistungen abstellen, während Art. 48 Abs. 1 lit. a MWSTG für die Entstehung der Steuerschuld an die Zahlung anknüpft (BVGer A-3285/2017 E. 5.3.2.3) —, der eindeutige Wortlaut von Art. 48 Abs. 1 lit. a MWSTG dennoch das Zahlungsdatum als massgeblich erklärt (BVGer A-3285/2017 E. 5.4).

3. Vorsteuerabzug, Vor-Registrierungsbezug und Saldosteuersatz-Problematik

Ist der Bezugsteuerpflichtige nach Art. 10 MWSTG im Inland steuerpflichtig, rechnet nach der effektiven Methode ab und verwendet die bezogene Leistung für eine vorsteuerabzugsberechtigte unternehmerische Tätigkeit, darf er die geschuldete Bezugsteuer in derselben Abrechnungsperiode wieder als Vorsteuer abziehen (Art. 28 Abs. 1 lit. b MWSTG). Die Bezugsteuer bleibt für ihn grundsätzlich liquiditäts- und kostenneutral.

Zwei in der Praxis häufige Konstellationen durchbrechen diese Neutralität jedoch vollständig und verwandeln die Bezugsteuer in eine definitive Kostenbelastung (taxe occulte):

1. Bezug vor Eintritt in die subjektive Steuerpflicht: Eine Aktiengesellschaft trat per 1. April 2019 in das MWST-Register ein (BGer 9C_154/2023 E. 3.1) und machte auf aus Deutschland bezogenen M&A-Beratungsrechnungen den vollen Vorsteuerabzug nach Art. 28 Abs. 1 lit. b MWSTG geltend (BGer 9C_154/2023 E. 2.2.3). Das Bundesgericht schützte die zeitanteilige Kürzung des Vorsteuerabzugs, weil die Steuerpflichtige anhand ihrer Rechnungen keine Leistungserbringung erst nach dem 1. April 2019 nachweisen konnte (BGer 9C_154/2023 E. 3.3.7, BGer 9C_154/2023 E. 3.3.8). Auch eine Einlageentsteuerung nach Art. 32 MWSTG schied aus: Art. 72 Abs. 2 Satz 2 MWSTV stellt für bestimmte Dienstleistungsbereiche wie Beratungsdienstleistungen eine gesetzliche Tatsachenvermutung sofortigen Verbrauchs auf (BGer 9C_154/2023 E. 3.5.2), die im Einzelfall nicht durch den Beweis des Gegenteils entkräftet wurde (BGer 9C_154/2023 E. 3.5.6).
2. Abrechnung nach der Saldosteuersatzmethode (Art. 91 MWSTV): Unternehmen mit der Saldosteuersatzmethode (Art. 37 MWSTG) müssen die Bezugsteuer nach Art. 91 MWSTV zum vollen gesetzlichen Steuersatz abrechnen, ohne effektiven Vorsteuerabzug (BVGer A-904/2017 E. 5.8; BVGer A-5727/2024 E. 3.6.7). Im Fall eines nach der Saldosteuersatzmethode abrechnenden Übersetzungsbüros bestätigte das Bundesverwaltungsgericht die Nachforderung von CHF 24'285 Bezugsteuer auf ausländischen Übersetzungsdienstleistungen zum Normalsatz (BVGer A-904/2017 E. 9.1), lehnte die Anwendung eines nicht von der ESTV bewilligten Saldosteuersatzes ab (BVGer A-904/2017 E. 8.3.2) und schloss einen rückwirkenden Methodenwechsel nach Ablauf der 90-Tage-Frist von Art. 114 Abs. 2 MWSTG aus (BVGer A-904/2017 E. 8.2).

In der Literatur stiess diese Lösung auf Kritik: So bezweifelte insbesondere Makedon Jenni (Pauschale Abrechnungen in neuem Licht, ST 2010, S. 335 ff., Kap. 2.2.7; referiert über Gani/Rochat Pauchard, MWSTG Kommentar 2025, Art. 37 N. 15, in BVGer A-2573/2026 E. 2.5.6), ob Art. 91 MWSTV auf einer hinreichenden gesetzlichen Grundlage beruhe. Gleichwohl betonte das Bundesverwaltungsgericht in BVGer A-2573/2026 E. 3.6.3.2, dass Art. 91 MWSTV lediglich deklaratorische Bedeutung zukommt, da sich die Bezugsteuerpflicht bereits unmittelbar aus Art. 45 Abs. 2 lit. a, Art. 46 und Art. 47 Abs. 1 i.V.m. Art. 35 Abs. 1 lit. b MWSTG ergibt. Auch den Einwand von Exportunternehmen mit Auslandsumsätzen, bei denen mangels inländischer Ausgangsumsätze keine pauschale Vorsteuerabgeltung zum Tragen kommt, wies das Gericht mit Verweis auf die Freiwilligkeit der Saldosteuersatzmethode ab (BVGer A-2573/2026 E. 3.6.3.3).

3. Praxisfragen vor ESTV und BVGer

1. Die Saldosteuersatz-Falle bei Auslandsbezügen und Dienstleistungsexporten: KMU der Beratungs-, IT-, Übersetzungs- und Vermittlungsbranche wählen häufig aus administrativer Vereinfachung die Saldosteuersatzmethode (Art. 37 MWSTG). Beziehen sie aus dem Ausland Software-Lizenzen, Cloud-Dienste, Subunternehmer- oder Agenturleistungen, greift über Art. 91 MWSTV die Bezugsteuer zum gesetzlichen Steuersatz (ab 2024: 8,1 % Normalsatz) ohne effektiven Vorsteuerabzug (BVGer A-904/2017 E. 5.8; BVGer A-5727/2024 E. 3.6.7; vgl. zur Nachforderung von Bezugsteuer auf Auslandsbezügen auch BVGer A-5727/2024 E. 4.3). Bei Unternehmen mit vorwiegenden Auslandsumsätzen entfällt zudem mangels steuerbarer Inlandumsätze die pauschale Vorsteuerkompensation (BVGer A-2573/2026 E. 3.6.3.3). Im Zuge einer ESTV-Kontrolle lässt sich eine ungünstige Methodenwahl nicht rückwirkend korrigieren (BVGer A-904/2017 E. 8.2), und die ESTV darf ihre Kontrolle auf weitere nicht ursprünglich angekündigte Steuerperioden ausdehnen (BVGer A-2573/2026 E. 3.7.3.3).
2. Fehlende schweizerische Berufs- oder Betriebsbewilligung im Gesundheitsbereich: Zwischen der Vorinstanz und dem Bundesgericht bestand ein offener dogmatischer Widerspruch bei medizinischen Laborleistungen aus dem Ausland: Während die Vorinstanz auf die Analysenliste abstellte (BGer 2C_1076/2015 E. 4.6.1), verwarf das Bundesgericht das Abstellen auf die KVG-Kassenpflicht (BGer 2C_1076/2015 E. 4.6.2) und verlangte nach dem Gesetz strikt eine schweizerische kantonale Berufsausübungs- oder Betriebsbewilligung (BGer 2C_1076/2015 E. 4.5.4). Nicht registrierte inländische Bezüger von Analysen ausländischer Laboratorien werden beim Überschreiten von CHF 10'000 pro Jahr bezugsteuerpflichtig, ohne zum Vorsteuerabzug berechtigt zu sein (BGer 2C_1076/2015 E. 5.1).
3. Unbemerkte Bezugsteuerpflicht bei Holdings, Familienstiftungen und Captives sowie M&A-Übergangsphase: Nicht im MWST-Register eingetragene Gesellschaften wie Subholdings oder konzerninterne Rückversicherungen unterliegen bei Überschreiten von CHF 10'000 für bezogene ausländische Beratungsdienstleistungen der Bezugsteuerpflicht nach Art. 45 Abs. 2 lit. b MWSTG (BVGer A-3285/2017 E. 3.2). Ein unbewusstes Unterlassen der Deklaration nach Art. 66 Abs. 3 MWSTG lässt sich weder durch nachträglichen Verzicht auf die Befreiung von der Steuerpflicht noch über einen Steuererlass nach Art. 92 Abs. 1 MWSTG bereinigen (BVGer BVGE 2015/50 E. 3.3; BVGer BVGE 2015/50 E. 3.4). Zudem scheitert bei erst später registrierten Unternehmen die Einlageentsteuerung für vor Registereintritt bezogene Beratungsleistungen mangels Widerlegung der Vermutung nach Art. 72 Abs. 2 Satz 2 MWSTV (BGer 9C_154/2023 E. 3.5.6).
4. Verrechnungspreisanpassungen (APA/BAPA) und Beweispflichten: Nachträgliche direktsteuerliche Verrechnungspreiskorrekturen in einem BAPA können die Grundlage für die Bezugsteuerbemessung bilden (BGer 9C_492/2025 E. 3.2.2). Versäumt das Unternehmen die Darlegung steuerausgenommener Leistungsbestandteile bereits im vorinstanzlichen Verfahren, sind entsprechende Rügen vor Bundesgericht wegen des Novenverbots gemäss Art. 99 Abs. 1 BGG ausgeschlossen (BGer 9C_492/2025 E. 3.2.4), und eine Ermessenseinschätzung nach Art. 79 MWSTG bleibt ohne substantiierte Willkürrügen unangreifbar (BGer 9C_492/2025 E. 3.3.4).

4. Praxishinweise

1. Für Finanz-, Steuer- und Buchhaltungsverantwortliche registrierter Unternehmen: Richten Sie auf allen Aufwand- und Anlagekonten für Auslandskreditoren ohne ausgewiesene Schweizer UID/MWST-Nummer ein zwingendes Bezugsteuer-Steuerkennzeichen ein. Bei nachträglicher Registrierung eines ausländischen Leistungserbringers verhindert gemäss MI 14 Ziff. 2.1.5 eine saubere Dokumentation der abgerechneten Bezugsteuer die doppelte Belastung beim Auslandsunternehmen (BGE 152 II 250 E. 11.2.1).
2. Für Saldosteuersatz-Unternehmen (KMU mit Auslandsbezügen): Rechnen Sie vor jedem Periodenwechsel durch, ob der geplante Einkauf ausländischer Software-, Cloud-, Subunternehmer- oder Beratungsleistungen unter der Saldosteuersatzmethode teurer wird als der Wechsel zur effektiven Abrechnungsmethode. Einmal gewählt, führt die Saldosteuersatzmethode ohne Möglichkeit des rückwirkenden Wechsels (BVGer A-904/2017 E. 8.2) zur Bezugsteuerabrechnung zum gesetzlichen Steuersatz nach Art. 91 MWSTV ohne Vorsteuerabzug (BVGer A-904/2017 E. 5.8; BVGer A-2573/2026 E. 3.6.3.3).
3. Für Holdinggesellschaften, Akquisitionsvehikel und M&A-Berater: Beantragen Sie vor Mandatierung ausländischer Berater die freiwillige Unterstellung unter die MWST auf Periodenbeginn (Art. 11 und Art. 14 Abs. 4 MWSTG), sofern eine unternehmerische Haltetätigkeit gegeben ist. Führen Sie bei laufenden Mandaten zeitnahe Abrechnungen und Leistungsnachweise zum Leistungszeitraum, um bei späterer Registrierung der Annahme gleichförmiger Leistungserbringung vor Eintritt in die subjektive Steuerpflicht (BGer 9C_154/2023 E. 3.3.8) und der Sofortverbrauchsfiktion von Art. 72 Abs. 2 Satz 2 MWSTV (BGer 9C_154/2023 E. 3.5.6) entgegenzutreten.
4. Für nicht registrierte Unternehmen, Ärzte, Privatvermieter und gemeinnützige Einrichtungen: Überwachen Sie jährlich per Dezember die Summe aller ohne Schweizer MWST aus dem Ausland bezogenen Beratungs-, Informatik-, Treuhand-, Lizenz-, Labor- und Bauleistungen. Bei Überschreiten von CHF 10'000 im Kalenderjahr müssen Sie die Bezugsteuer unaufgefordert innert 60 Tagen ab Jahresende schriftlich bei der ESTV deklarieren (Art. 66 Abs. 3 MWSTG). Dokumentieren Sie dabei stets die genauen Zahlungsdaten, weil sich danach unter Art. 48 Abs. 1 lit. a MWSTG die Periodenzuordnung und der anwendbare Devisenkurs richten (BVGer A-3285/2017 E. 5.4).
5. Für Vermittler, Treuhänder und Konzernstrukturen: Vermeiden Sie «Profit-Sharing Agreements» ohne gesellschaftsrechtliche Verlustbeteiligung, um nicht eine bezugsteuerpflichtige Kundenzuführungsleistung auszulösen (BGer 9C_219/2026 E. 5.2). Soll eine Vermittlung als direkte Stellvertretung nach Art. 20 Abs. 2 MWSTG behandelt werden, muss das Handeln in fremdem Namen aus dem Aussenauftritt und den Dokumenten eindeutig hervorgehen (BVGer A-2573/2026 E. 3.5.1). Bei Verrechnungspreis-Korrekturen (APA/BAPA) sind steuerausgenommene Leistungsbestandteile bereits im vorinstanzlichen Verfahren substantiiert darzulegen (BGer 9C_492/2025 E. 3.2.4).
6. Für Unternehmen im Energie-, Zertifikate- und Emissionshandel: Prüfen Sie seit dem 1. Januar 2025 bei jedem Kauf von Emissionsrechten, CO2-Bescheinigungen oder Strom-Herkunftsnachweisen auch von schweizerischen Anbietern, dass keine inländische MWST ausgewiesen wird und Sie stattdessen die Bezugsteuer nach Art. 45 Abs. 1 lit. e MWSTG deklarieren (BBl 2021 2363, S. 52).

5. Literatur

• Amtliche Gesetzesmaterialien (Volltext über Fedlex):
  • Bundesrat, Botschaft zur Vereinfachung der Mehrwertsteuer vom 25. Juni 2008, BBl 2008 6885 (S. 6986 ff. zu Titel 3 / Art. 45 ff. MWSTG).
  • Bundesrat, Botschaft zur Teilrevision des Mehrwertsteuergesetzes vom 25. Februar 2015, BBl 2015 2615 (S. 2621, 2633, 2635, 2655–2658 zur Steuerpflicht nach Weltumsatz, Wegfall der vorgängigen ESTV-Mitteilung, lit. a/c/d und Art. 45a MWSTG).
  • Bundesrat, Botschaft zur Änderung des Mehrwertsteuergesetzes vom 24. September 2021, BBl 2021 2363 (S. 11, 37, 39, 52 zur Beibehaltung der 10'000-Franken-Grenze und Einführung von Art. 45 Abs. 1 lit. e MWSTG per 1. Januar 2025).
• Wissenschaftliche Literatur (Open Access / dokumentierte Sekundärzitate):
  • Ralf Imstepf / Roger Rohner, Aus der Rechtsprechung zur Mehrwertsteuer — Bedeutende Entscheide aus 2022/2023, St. Gallen 2024 (UniSG Alexandria).
  • Ralf Imstepf / Diego Clavadetscher, Bindungswirkung von Rulings im Mehrwertsteuerrecht, St. Gallen 2021 (UniSG Alexandria).
  • Ralf Imstepf, Der mehrwertsteuerliche «Aussenauftritt», ASA 82 S. 451 ff.; ders., Die Zuordnung von Leistungen gemäss Art. 20 des neuen MWSTG, ASA 78 S. 757 ff. (zitiert nach BVGer A-2573/2026 E. 2.3.1).
  • Regina Makedon Jenni, Pauschale Abrechnungen in neuem Licht, ST 2010, S. 335 ff. (kritisch zu Art. 91 MWSTV; zitiert über Gani/Rochat Pauchard, MWSTG Kommentar 2025, Art. 37 N. 15, in BVGer A-2573/2026 E. 2.5.6); zur Behandlung von Gani/Rochat Pauchard, Art. 37 N. 15, vgl. auch BVGer A-5727/2024 E. 3.6.7.
  • Diego Clavadetscher, Kommentar zu Art. 18 MWSTG (Beweiswert der Rechnung), in: MWSTG Kommentar 2025 (zitiert nach BVGer A-5727/2024 E. 3.8 und BVGer A-2573/2026 E. 2.7.2).
  • Hinweis zur Kommentarliteratur: Nicht frei im Volltext zugängliche Standardkommentare (insbesondere Zweifel/Beusch/Glauser/Robinson [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die Mehrwertsteuer, sowie Geiger/Schluckebier [Hrsg.], MWSTG Kommentar) werden hier nur dort erwähnt, wo einzelne Fundstellen über amtliche Gerichtsentscheide belegt sind.